La navigazione senza limiti è riservata ai soli abbonati. Per sottoscrivere l'abbonamento clicca qui.
Brevi riflessioni su talune problematiche dell’esimente nella nuova disciplina CFC
Di Francesco Nicolosi -
Abstract
Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 142 ha modificato significativamente la disciplina CFC. Nell’attuale assetto, la disciplina CFC non trova applicazione laddove si dimostri che la società estera svolga un’attività economica effettiva. Tale dimostrazione differisce in maniera significativa rispetto a quelle relative alla c.d. “CFC black”. Essa deve invece essere ritenuta sostanzialmente equivalente alla precedente esimente relativa alla c.d. “CFC white” e dovrebbe trovare applicazione anche con riferimento alle società immobiliare e alle holding. Ciò in conformità alla giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea. L’Agenzia delle Entrate nella circ. 18 dicembre 2021, n. 18/E conferma tale conclusione. Alla luce delle indicazioni fornite dalla Corte di Giustizia la disciplina CFC potrebbe peraltro essere disapplicata anche in alcune ipotesi ulteriori, nelle quali venga accertata l’assenza di un risparmio fiscale in capo al contribuente.
Brief reflections on the exemption provided by the new CFC rules. – The D.Lgs. 29 November 2018, n. 142 has significantly modified the CFC rules. Under the current framework, the CFC rules do not apply where it is demonstrated that the foreign company carries out a substantive economic activity. Such demonstration differs significantly from those related to the so-called “CFC black”. It must instead be considered substantially equivalent to the previous exemption relative to the so-called “CFC white” and should also be applied with reference to real estate companies and holdings. This is in accordance with the jurisprudence of the European Court of Justice. The Income Revenue Authority with the memorandum 18 December 2021, n. 18/E confirms this conclusion. In view of the information provided by the Court of Justice, however, the CFC framework could also be disregarded in certain additional cases, in which the absence of tax saving for the taxpayer is ascertained.
SOMMARIO: 1. La Nuova CFC. – 2. Confronto tra Nuova esimente e Vecchie esimenti. – 3. Contenuto della Nuova esimente. – 4. Holding cd. “miste”. – 5. Operatività cd. “estero su estero”. – 6. Ulteriori implicazioni della giurisprudenza della CGUE. – 7. Nuova esimente e ambito territoriale di applicazione della Nuova CFC.
1. Il D.Lgs. 29 novembre 2018, n. 142 di recepimento della Direttiva (UE) 2016/1164 del 12 luglio 2016 (c.d. ATAD) ha rivisitato in maniera significativa la disciplina sulle società estere controllate (cd. “Nuova CFC”; art. 167 TUIR), che prevede, come noto, l’imputazione per trasparenza dei redditi conseguiti dai soggetti esteri controllati a prescindere dalla distribuzione di dividendi.
La Nuova CFC trova applicazione con riferimento ai soggetti esteri controllati in presenza di due condizioni:
– una tassazione effettiva nel Paese di localizzazione del soggetto controllato non residente inferiore alla metà di quella a cui sarebbe stato assoggetto qualora fosse stato residente in Italia;
– il conseguimento di redditi formati per oltre un terzo da cd. “passive income” (interessi, dividendi e canoni, redditi da leasing finanziario; redditi da attività finanziarie; redditi da operazioni di cessione di beni o prestazione di servizi a valore economico aggiunto scarso o nullo effettuate nell’ambito del gruppo).
La disciplina in esame si applica indistintamente a tutti i soggetti esteri, residenti o meno nell’UE. È dunque venuta meno la distinzione tra disciplina applicabile ai soggetti esteri residenti o localizzati in Stati a fiscalità privilegiata (cd. “CFC black”; cfr. precedente art. 167, commi 1 e 4, TUIR) e disciplina applicabile agli altri soggetti esteri (cd. “CFC white”; cfr. precedente art. 167, comma 8-bis, TUIR).
La Nuova CFC non si applica, invece, nelle situazioni in cui “il soggetto controllato non residente svolge un’attività economica effettiva, mediante l’impiego di personale, attrezzature, attivi e locali” (“Nuova esimente”; cfr. art. 167, comma 5, TUIR). Il contribuente può dimostrare la sussistenza di tale esimente anche attraverso la presentazione di interpello (cfr. art. 11, comma 1, lett. b, L. n. 212/2000), che è tuttavia facoltativa. Laddove non venga presentato, il contribuente deve segnalare in dichiarazione dei redditi le partecipazioni soggette alla CFC eventualmente disapplicata, e ciò anche anche nel caso in cui l’interpello sia stato presentato ma non ha esito favorevole.
La Nuova esimente ha sostituito le esimenti precedentemente previste dall’art. 167 TUIR (“Vecchie esimenti”). Si rammenta, al riguardo, che, con riferimento alla “CFC black” era richiesta, alternativamente: a) lo svolgimento di un’attività commerciale o industriale effettiva, nello Stato o territorio di insediamento (“Vecchia prima esimente”); b) l’assoggettamento della CFC ad un livello di tassazione congruo (“Vecchia seconda esimente”). La “CFC white” poteva, invece, essere disapplicata invece dimostrando che la società estera non costituiva una costruzione di puro artificio (“Vecchia esimente white”).
2. Sotto il profilo testuale, la Nuova esimente differisce rispetto a tutte le Vecchie esimenti.
Rispetto alla Vecchia prima esimente, viene meno il requisito del radicamento nel mercato dello Stato o territorio d’insediamento, mentre la Vecchia seconda esimente è stata eliminata. Tale eliminazione è una conseguenza dell’applicazione della Nuova CFC solo in presenza di un livello di tassazione effettivo inferiore al 50% rispetto a quello applicato in Italia, requisito, questo, che ha reso sostanzialmente superflua la Vecchia seconda esimente.
Sotto il profilo meramente testuale, la Nuova esimente differisce anche dalla Vecchia esimente white; essa trovava, infatti, applicazione nel caso in cui la struttura estera non integrasse “una costruzione artificiosa volta a conseguire un indebito vantaggio fiscale”.
La Vecchia esimente white e la Nuova esimente devono essere lette alla luce della loro matrice unionale, in quanto entrambe le discipline infatti sono state elaborate nell’ottica di conciliare la disciplina in esame con il principio di libertà di stabilimento di cui all’art. 54 TFUE.
Particolare rilievo assumono al riguardo i principi formulati dalla Corte di Giustizia dell’Unione Europea (“CGUE”).
La sentenza di maggiore rilevanza in materia è la sentenza Cadbury Schweppes del 12 settembre 2006 (causa C-196/04), che aveva subordinato la compatibilità delle discipline CFC con la libertà di stabilimento all’applicazione della stessa alle sole ipotesi di “costruzioni di puro artificio finalizzate ad eludere la normativa dello Stato membro interessato”. Per contro, ad avviso della CGUE, la disciplina CFC non potrebbe trovare applicazione laddove “da elementi oggettivi e verificabili da parte di terzi risulti che, pur in presenza di motivazioni di natura fiscale, la controllata è realmente impiantata nello Stato di stabilimento e ivi esercita attività economiche effettive” (causa C-196/04, punto 75).
In sintesi, alla luce della giurisprudenza della CGUE i concetti di “non artificiosità” (al quale faceva riferimento la Vecchia Esimente white) e di “attività economica effettiva” (al quale fa riferimento la Nuova CFC) sono sostanzialmente equivalenti.
Del resto, non potrebbe essere altrimenti. La Nuova CFC è stata implementata in Italia in attuazione della Direttiva ATAD e la Vecchia esimente white era stata formulata dal legislatore italiano al fine di applicare la disciplina CFC all’interno dell’UE senza entrare in conflitto con il diritto unionale. La legittimità di entrambe le esimenti è, dunque, subordinata al rispetto dei principi della CGUE in tema di libertà di stabilimento, così come chiosata nella citata sentenza Cadbury Schweppes. Ogni altra interpretazione confliggerebbe con il diritto primario dell’Unione.
Tale conclusione è stata confermata anche dall’Agenzia delle Entrate (“AdE”) nella circ. 27 dicembre 2021, n. 18/E (“Circolare”), nonché da ASSONIME (v. “Risposta alla Consultazione pubblica dell’Agenzia delle entrate sulla bozza di circolare in merito alle società controllate estere, in Consultazioni, 2021, 9).
3. In base alla Nuova esimente, la disciplina CFC non può trovare applicazione in presenza di una costruzione di puro artificio, senza lo svolgimento di attività economiche effettive. Ciò a prescindere dalla finalità eminentemente fiscale che ha spinto il gruppo a localizzare il veicolo in un determinato stato. Secondo la CGUE, la constatazione dell’esistenza di una costruzione di puro artificio richiede, oltre “ad un elemento soggettivo consistente nella volontà di ottenere un vantaggio fiscale, elementi oggettivi dai quali risulti che, nonostante il rispetto formale delle condizioni previste dall’ordinamento comunitario, l’obiettivo perseguito dalla libertà di stabilimento, […] non è stato raggiunto”.
La Circolare interpreta tale requisito nel senso che una società estera controllata sarebbe da assoggettare a tassazione, sussistendo i requisiti previsti dalla disciplina CFC, qualora non sia in grado di svolgere autonomamente le attività che generano i propri profitti. A tal fine è sufficiente la coerenza tra asset e attività svolta. Tale impostazione era già stata fatta propria dall’AdE nelle circolari 6 ottobre 2010, n. 51/E e 26 maggio 2011, n. 23/E, con riferimento alla disciplina previgente, le quali attribuiscono particolare rilevanza agli elementi idonei a dimostrare l’idoneità della struttura estera allo svolgimento dell’attività, all’effettività dell’attività svolta nonché all’autonomia gestionale della controllata estera.
Tale lettura è conforme alle indicazioni fornite dalla CGUE.
Secondo la CGUE, infatti, lo svolgimento di un’attività economica effettiva deve essere valutato alla luce di una valutazione complessiva, avendo a tal fine riguardo al personale impiegato nonché ai locali ed alle attrezzature di cui dispone, ma anche alla gestione della società, al suo bilancio d’esercizio, alla struttura dei suoi costi e ai costi realmente sostenuti (si vedano CGUE, causa C-116/16 e causa C-117/16; par. 101 e cause C-115/16, C-118/16, C-119/16 e C-299/16, par. 131; cfr., sul punto, ASSONIME, cit.).
Dunque, la Nuova esimente dovrebbe operare pacificamente, come la Vecchia esimente white, con riferimento alle società che esercitano attività commerciale effettiva, e ciò anche a prescindere dallo svolgimento di tale attività nello Stato o territorio di insediamento e, dunque, anche con riferimento alle società che operano cd. “estero su estero”.
Inoltre, la Nuova esimente, in coerenza con la giurisprudenza della CGUE, dovrebbe poter in astratto trovare applicazione con riferimento alle società che non svolgono attività qualificabili in senso stretto come “commerciali”, come, ad esempio, alle attività di gestione di immobili o di investimento, ivi comprese le holding, siano esse statiche o dinamiche.
Tale conclusione non è incompatibile con l’espressione utilizzata nell’art. 167 TUIR, “mediante l’impiego di personale, attrezzature, attivi e locali”: essa, infatti, deve essere interpretata alla luce della giurisprudenza della CGUE sopra citata e, in ragione di ciò, ben può essere considerata come effettiva l’attività di holding di partecipazione nonostante il fatto che il “personale, attrezzature, attivi e locali” in esse impiegati dovessere essere limitati. Sotto tale profilo, la circolare evidenzia come per quelle entità che non svolgono un’attività propriamente commerciale viene comunque richiesta una “presenza adeguata alle funzioni poste in essere”, con una valutazione caso per caso alla luce della tipologia di attività esercitata.
Dovrebbe, dunque, potersi escludere che l’espressione “personale, attrezzature, attivi e locali” richiedea la presenza congiunta di tutti i suddetti elementi: una simile interpretazione sarebbe non conforme alla giurisprudenza della CGUE e sembra essere stata smentita dall’AdE.
L’elencazione contenuta nell’allegato 5 va letta coerentemente con quanto sopra esposto. Gli elementi ivi richiesti devono ritenersi di natura meramente esemplificativa: da un lato, dunque, non è necessario che tutti gli elementi indicati nell’elenco siano presenti; dall’altro lato, non può escludersi la necessità di eventuali elementi ulteriori, laddove necessari in concreto a dimostrare l’effettività dell’attività svolta. La valutazione degli elementi ivi elencati presuppone necessariamente un esame caso per caso della sostanza economica dell’entità estera, tenendo conto del profilo funzionale richiesto dall’attività della controllata.
4. Un particolare problema concerne l’ipotesi in cui i proventi “passive”, di cui all’art. 16, comma 4, lett. b, rappresentino una quota minoritaria, ma superiore a un terzo, dei ricavi complessivi, mentre i proventi residui derivino dall’esercizio effettivo di un’attività commerciale.
In tale ipotesi è sufficiente dimostrare lo svolgimento di un’attività economica effettiva prevalente in termini di proventi generati, conclusione, questa, confermata anche dalla Circolare e coerente col fatto che l’effetto della stessa è quello di imputare il reddito complessivo dell’ente estero controllato e non soltanto i redditi c.d. “passive”.
Particolare attenzione dovrà tuttavia essere posta ai fenomeni di swamping.
Con tale espressione si indicano i casi di “innesto” solo formale di una o più attività da cui derivano redditi “passive” all’interno di un’adeguata struttura (in termini di personale, attrezzature, attivi e locali): per il loro contrasto, l’AdE potrà fare chiaramente ricorso a tutti gli strumenti a propria disposizione, primi fra tutti, il transfer pricing e lo scambio di informazioni.
5. Come detto, la Nuova esimente opera in presenza di un’attività commerciale effettiva, anche a prescindere dallo svolgimento di tale attività nello Stato o territorio di insediamento: essa può, dunque, trovare applicazione anche con riferimento alle società che operano cd. “estero su estero”.
Con riferimento alla Vecchia esimente white, l’AdE sembrava essersi espressa nel senso che l’operatività “estero su estero” determinasse, quasi di per sé, l’assenza di fenomeni elusivi.
In particolare, l’AdE nella circ. n. 51/E/2010, par. 3.1, p. 15 aveva affermato che “[i]n linea di principio, l’obbligo di interpello sussiste per tutte le CFC che presentino le caratteristiche prima evidenziate. Non si ritiene, infatti, di poter escludere dalla valutazione preliminare, da condurre appunto in tale sede, determinate realtà imprenditoriali in ragione dell’astratta mancanza di caratteristiche idonee a conseguire fenomeni elusivi. E’ il caso, ad esempio, delle CFC che operano essenzialmente nei confronti di consociate non residenti (cioè estero su estero). Ciò non toglie, ovviamente, che tali circostanze possano ricevere adeguata e concreta valorizzazione in sede di analisi dell’istanza di interpello”.
In tale senso anche la circ. n. 23/E/2011, par. 5.3, p. 34, con riferimento alla possibilità di disapplicare l’art. 167, comma 8-bis, TUIR, al tempo vigente, in relazione alle compagnie di assicurazione che operavano “estero su estero”: “[a]d ogni buon fine si ricorda quanto precisato nella circolare n. 51/E del 2010 con riferimento alle società estere partecipate che svolgono attività estero su estero: in particolare, se la società partecipata estera svolge attività riassicurativa infragruppo estero su estero, tale circostanza riceverà adeguata e concreta valorizzazione in sede di analisi dell’istanza di interpello”.
Tali indicazioni erano state date in un contesto in cui la presentazione dell’interpello era ancora obbligatoria.
Con la previsione della facoltatività dell’interpello sembrava potersi ritenere che in presenza di una società che opera prevalentemente “estero su estero” la disciplina CFC potesse essere, nella maggioranza dei casi, autonomamente disapplicata.
Non è chiaro se l’AdE, nella Circolare, intenda o meno confermare tale interpretazione.
L’unica indicazione al riguardo è contenuta a p. 81, par. 6, ove l’AdE si limita a chiarire che “nel caso di mancata dimostrazione dell’esimente, [n.d.a.: si ha] l’imputazione per trasparenza dell’intero reddito della CFC (ivi incluso quello «diverted from parent jurisdiction» e quello «foreign to foreign») […]”. In tale ipotesi, le operazioni compiute da tale soggetto non producono effetti sulla base imponibile della controllata italiana, né di altre società del gruppo.
Un’eventuale interpretazione restrittiva dell’AdE, al riguardo, potrebbe essere giustificata dall’esigenza di contrastare tutti i fenomeni di profit shifting, anche quelli che danneggiano giurisdizioni diverse dall’Italia.
6. Come confermato anche dall’AdE, la Nuova CFC può trovare applicazione solo in presenza di costruzioni di puro artificio, ossia in mancanza di asset coerenti con l’attività svolta, e ciò in coerenza con la giurisprudenza della CGUE.
A ben vedere, tuttavia, la CGUE subordina l’applicazione della disciplina CFC, oltreché alla sussistenza di una costruzione di puro artificio, anche ad un’ulteriore condizione: la volontà del contribuente di ottenere un risparmio fiscale.
Le due condizioni devono sussistere congiuntamente.
Se così è, laddove non si sia in presenza di una costruzione di puro artificio, la disciplina CFC non può trovare applicazione nemmeno quando il risparmio fiscale sia il fine unico del contribuente.
Per coerenza, dovrebbe tuttavia valere anche l’opposto.
E pertanto, laddove non venga accertata la volontà di ottenere un vantaggio fiscale, la disciplina CFC, pur in presenza di una costruzione di puro artificio, non dovrebbe trovare applicazione e, dunque, dovrebbe poter essere disapplicata ogni qual volta non risulti una finalità eminentemente fiscale.
Le implicazioni di tale conclusione dovrebbero essere opportunamente valorizzate al fine di stabilire in concreto il contenuto della Nuova esimente, in conformità con il diritto primario dell’Unione.
In primo luogo, l’assenza di una finalità di risparmio fiscale dovrebbe essere riscontrabile ogniqualvolta la costituzione di una società estera non produce l’effetto di assoggettare i redditi dalla stessa prodotti ad una aliquota inferiore a quella italiana. Ciò ad esempio perché il gruppo, nel suo complesso, sconta un carico fiscale congruo. Tale conclusione sarebbe peraltro coerente con le indicazioni contenute in precedenti documenti di prassi, con riferimento all’esimente di cui al previgente art. 167, comma 8-bis, TUIR. Cfr. circ. n. 23/E/2011, par. 7.4: “[t]ale analisi non può che essere condotta a livello di singola società estera, posto che non sussiste alcun indebito vantaggio fiscale quando lo stesso è conseguito per il tramite di una partecipata estera, che esercita effettivamente, nello Stato di insediamento, un’attività economica per una durata di tempo indeterminata, mediante un insediamento stabile ivi localizzato. In sede di interpello, comunque, sarà adeguatamente considerato il carico fiscale complessivo al fine di valutare se ricorrono gli intenti elusivi che la CFC rule intende contrastare”.
L’attribuzione di un simile contenuto all’esimente avrebbe riflessi pratici molto rilevanti.
Com’è noto, la previgente versione della disciplina CFC prevedeva due esimenti. La prima operava in presenza di un congruo livello di tassazione e la seconda laddove il soggetto controllato estero svolgesse un’attività commerciale effettiva. Attualmente la disciplina CFC prevede un’unica esimente, richiedendo che la società controllata estera svolga un’attività economica effettiva.
La modifica sopra descritta ha, di fatto, comportato l’abrogazione della Vecchia prima esimente, la cui utilità – secondo un’opinione comune – sarebbe in parte venuta meno, in quanto, adesso, è la stessa applicazione della disciplina CFC ad essere di per sé subordinata ad una tassazione inferiore ad una determinata soglia e, quindi, non applicandosi la disciplina CFC alle società soggette ad un congruo livello di tassazione, non si porrebbe neppure il problema di applicare la Vecchia prima esimente.
Ciò è vero tuttavia solo in parte.
E infatti, la disciplina CFC, nella versione attualmente vigente, “misura” solo la tassazione in capo alla singola società estera controllata (imposte dirette, ritenute, eventualmente anche la disciplina CFC applicata in altri Stati). Non è tuttavia possibile conteggiare le imposte, scontate a livello di gruppo da soggetti diversi dalla controllata, che determino, nel loro complesso, l’assoggettamento sostanziale del reddito della controllata estera ad un livello di tassazione congruo. Tale livello di tassazione congruo a livello di gruppo potrebbe essere opportunamente valorizzato nell’ambito dell’attuale esimente, laddove si valorizzassero opportunamente le indicazioni della CGUE.
In secondo luogo, la CFC dovrebbe poter essere disapplicata laddove il contribuente possa dimostrare che vi siano ragioni fiscali non marginali per la costituzione di una società in una determinata giurisdizione (ad esempio, maggiore efficienza del sistema giudiziario, in specie per quanto attiene al momento esecutivo, disciplina “fallimentare” particolarmente protettiva per il creditore).
Nonostante la conformità di tale interpretazione alle indicazioni della CGUE, non si possono sottacere le difficoltà pratiche di siffatta posizione.
In un regime di sostanziale “applicazione spontanea” dell’esimente, tale conclusione attribuisce forse eccessiva discrezionalità al contribuente, il quale potrebbe sentirsi legittimato a disapplicare la disciplina CFC anche a prescindere dall’oggettività dei dati di bilancio, sulla base di giustificazioni della più svariata natura. Di analogo eccesso di discrezionalità disporrebbero, sull’altro fronte, gli organi verificatori, i quali potrebbero ritenere ingiustificata la disapplicazione effettuata dal contribuente semplicemente valutando come non sufficiente la ragione extra fiscale addotta.
7. La scelta del legislatore è stata, poi, quella di applicare quest’unica esimente tanto agli insediamenti nell’UE e negli Stati dello Spazio economico europeo che consentono lo scambio di informazioni, quanto agli insediamenti in Stati o territori extra UE, ivi compresi quelli a regime fiscale privilegiato per i quali in precedenza era prevista una diversa e più puntuale esimente, consistente nella dimostrazione di un’effettiva attività industriale o commerciale.
Tale conclusione è coerente con la Direttiva ATAD, la quale evidenziava, infatti, come fosse “auspicabile porre rimedio a situazioni di questo tipo sia nei paesi terzi che all’interno dell’Unione”. Ciò denotava l’auspicio del legislatore unionale per l’adozione di una disciplina unitaria.
Non dovrebbe pertanto essere possibile interpretare la Nuova esimente in maniera differente a seconda che la controllata estera si trovi in uno Stato terzo oppure uno Stato UE.
Tale opzione sarebbe invero in astratto stata forse possibile a livello normativo (anche se come detto la Direttiva ATAD preferiva come detto una soluzione unitaria). Ad ogni modo, il legislatore italiano non si è espresso in tale senso. Di conseguenza, in presenza di una norma che disciplina in maniera identica i rapporti con gli Stati UE e quelli con Stati terzi, un’interpretazione diversa nelle due ipotesi rappresenterebbe una discriminazione irragionevole. Ciò determinerebbe un possibile contrasto della norma, laddove così interpretata, con l’art. 3 della Costituzione.
BIBLIOGRAFIA ESSENZIALE
ALBANO G., Il recepimento della direttiva ATAD modifica la disciplina CFC, in La Gestione straordinaria delle imprese, 2018, 5
ASSONIME, Risposta alla Consultazione pubblica dell’Agenzia delle entrate sulla bozza di circolare in merito alle società controllate estere, in Consultazioni, 2021, 9
CONSORZIO STUDI E RICERCHE FISCALI DEL GRUPPO INTESA SAN PAOLO, Circolare informativa, n. 2, 4 ottobre 2019
CORDEIRO GUERRA R., Diritto tributario internazionale. Istituzioni, Padova, 2012
CORDEIRO GUERRA R., Imprese estere controllate e controllegate, in TESAURO F. (a cura di), Imposta sul redddito delle società (IRES), Bologna, 2007, 962 ss.
GAFFURI A.M., Le nuove norme sulle CFC e la libertà di scelta dell’imprenditore riguardo al luogo di svolgimento dell’attività economica, in BEGHIN M. – MOSCHETTI F. – SCHIAVOLIN R. – TOSI L. – ZIZZO G., Atti della giornata di Studi in Onore di Gaspare Falsitta, Padova, 2012
INGRAO G., La riforma dell’IRES e la legislazione sulle Controlled Foreign Companies, in BEGHIN M. (a cura di), Saggi sulla riforma dell’IRES. Dalla Relazione Biasco alla Finanziaria 2008, Milano, 2008, 255 ss.
LEO M., Le imposte sui redditi nel Testo Unico, Milano, 2020, 3017 ss.
NICOLOSI F., Brevi osservazioni sulla nuova disciplina CFC recata dallo schema di decreto ATAD, in Riv. tel. dir. trib., 17 settembre 2018
NICOLOSI F., Compravendita di beni e prestazioni di servizi, con valore economico aggiunto scarso o nullo, nella nuova disciplina CFC, in Riv. tel. dir. trib., 19 giugno 2021
Informativa sul trattamento dei dati personali (ai sensi dell’art. 13 Regolamento UE 2016/679)
La vigente normativa in materia di trattamento dei dati personali definita in conformità alle previsioni contenute nel Regolamento UE 2016/679 del 27 aprile 2016 relativo alla protezione delle persone fisiche con riguardo al trattamento dei dati personali, nonché alla libera circolazione di tali dati (Regolamento generale sulla protezione dei dati, di seguito “Regolamento Privacy UE”) contiene disposizioni dirette a garantire che il trattamento dei dati personali si svolga nel rispetto dei diritti e delle libertà fondamentali delle persone fisiche, con particolare riguardo al diritto alla protezione dei dati personali.
Finalità del Trattamento e base giuridica
Il trattamento dei dati personali è finalizzato a:
– fornire il servizio e/o prodotto richiesto dall’utente, per rispondere ad una richiesta dell’utente, e per assicurare e gestire la partecipazione a manifestazioni e/o promozioni a cui l’utente ha scelto di aderire (richiesta e acquisto abbonamento periodici; richiesta e acquisto libri; servizio di fatturazione; invio periodici in abbonamento postale, invio newsletter rivolte a studiosi e professionisti).
– inviare newsletter promozionale di pubblicazioni a chi ne ha fatto richiesta; ferma restando la possibilità per l’utente di opporsi all’invio di tali invii in qualsiasi momento.
– inviare all’utente informazioni promozionali riguardanti servizi e/o prodotti della Società di specifico interesse professionale ed a mandare inviti ad eventi della Società e/o di terzi; resta ferma la possibilità per l’utente di opporsi all’invio di tali comunicazioni in qualsiasi momento.
– gestire dati indispensabili per espletare l’attività della società: clienti, fornitori, dipendenti, autori. Pacini Editore srl tratta i dati personali dell’utente per adempiere a obblighi derivanti da legge, regolamenti e/o normativa comunitaria.
– gestire i siti web e le segreterie scientifiche per le pubblicazioni periodiche in ambito medico-giuridico rivolte a studiosi e professionisti;
Conservazione dei dati
Tutti i dati di cui al successivo punto 2 verranno conservati per il tempo necessario al fine di fornire servizi e comunque per il raggiungimento delle finalità per le quali i dati sono stati raccolti, e in ottemperanza a obblighi di legge. L’eventuale trattamento di dati sensibili da parte del Titolare si fonda sui presupposti di cui all’art. 9.2 lett. a) del GDPR.
Il consenso dell’utente potrà essere revocato in ogni momento senza pregiudicare la liceità dei trattamenti effettuati prima della revoca.
Tipologie di dati personali trattati
La Società può raccogliere i seguenti dati personali forniti volontariamente dall’utente:
nome e cognome dell’utente,
il suo indirizzo di domicilio o residenza,
il suo indirizzo email, il numero di telefono,
la sua data di nascita,
i dettagli dei servizi e/o prodotti acquistati.
La raccolta può avvenire quando l’utente acquista un nostro prodotto o servizio, quando l’utente contatta la Società per informazioni su servizi e/o prodotti, crea un account, partecipa ad un sondaggio/indagine. Qualora l’utente fornisse dati personali di terzi, l’utente dovrà fare quanto necessario perchè la comunicazione dei dati a Pacini Editore srl e il successivo trattamento per le finalità specificate nella presente Privacy Policy avvengano nel rispetto della normativa applicabile, (l’utente prima di dare i dati personali deve informare i terzi e deve ottenere il consenso al trattamento).
La Società può utilizzare i dati di navigazione, ovvero i dati raccolti automaticamente tramite i Siti della Società. Pacini editore srl può registrare l’indirizzo IP (indirizzo che identifica il dispositivo dell’utente su internet), che viene automaticamente riconosciuto dal nostro server, pe tali dati di navigazione sono utilizzati al solo fine di ottenere informazioni statistiche anonime sull’utilizzo del Sito .
La società utilizza i dati resi pubblici (ad esempio albi professionali) solo ed esclusivamente per informare e promuovere attività e prodotti/servizi strettamente inerenti ed attinenti alla professione degli utenti, garantendo sempre una forte affinità tra il messaggio e l’interesse dell’utente.
Trattamento dei dati
A fini di trasparenza e nel rispetto dei principi enucleati dall’art. 12 del GDPR, si ricorda che per “trattamento di dati personali” si intende qualsiasi operazione o insieme di operazioni, compiute con o senza l’ausilio di processi automatizzati e applicate a dati personali o insiemi di dati personali, come la raccolta, la registrazione, l’organizzazione, la strutturazione, la conservazione, l’adattamento o la modifica, l’estrazione, la consultazione, l’uso, la comunicazione mediante trasmissione, diffusione o qualsiasi altra forma di messa a disposizione, il raffronto o l’interconnessione, la limitazione, la cancellazione o la distruzione. Il trattamento dei dati personali potrà effettuarsi con o senza l’ausilio di mezzi elettronici o comunque automatizzati e comprenderà, nel rispetto dei limiti e delle condizioni posti dal GDPR, anche la comunicazione nei confronti dei soggetti di cui al successivo punto 7.
Modalità del trattamento dei dati: I dati personali oggetto di trattamento sono:
trattati in modo lecito e secondo correttezza da soggetti autorizzati all’assolvimento di tali compiti, soggetti identificati e resi edotti dei vincoli imposti dal GDPR;
raccolti e registrati per scopi determinati, espliciti e legittimi, e utilizzati in altre operazioni del trattamento in termini compatibili con tali scopi;
esatti e, se necessario, aggiornati;
pertinenti, completi e non eccedenti rispetto alle finalità per le quali sono stati raccolti o successivamente trattati;
conservati in una forma che consenta l’identificazione dell’interessato per un periodo di tempo non superiore a quello necessario agli scopi per i quali essi sono stati raccolti o successivamente trattati;
trattati con il supporto di mezzi cartacei, informatici o telematici e con l’impiego di misure di sicurezza atte a garantire la riservatezza del soggetto interessato cui i dati si riferiscono e ad evitare l’indebito accesso a soggetti terzi o a personale non autorizzato.
Natura del conferimento
Il conferimento di alcuni dati personali è necessario. In caso di mancato conferimento dei dati personali richiesti o in caso di opposizione al trattamento dei dati personali conferiti, potrebbe non essere possibile dar corso alla richiesta e/o alla gestione del servizio richiesto e/o alla la gestione del relativo contratto.
Comunicazione dei dati
I dati personali raccolti sono trattati dal personale incaricato che abbia necessità di averne conoscenza nell’espletamento delle proprie attività. I dati non verranno diffusi.
Diritti dell’interessato.
Ai sensi degli articoli 15-20 del GDPR l’utente potrà esercitare specifici diritti, tra cui quello di ottenere l’accesso ai dati personali in forma intelligibile, la rettifica, l’aggiornamento o la cancellazione degli stessi. L’utente avrà inoltre diritto ad ottenere dalla Società la limitazione del trattamento, potrà inoltre opporsi per motivi legittimi al trattamento dei dati. Nel caso in cui ritenga che i trattamenti che Lo riguardano violino le norme del GDPR, ha diritto a proporre reclamo all’Autorità Garante per la Protezione dei Dati Personali ai sensi dell’art. 77 del GDPR.
Titolare e Responsabile per la protezione dei dati personali (DPO)
Titolare del trattamento dei dati, ai sensi dell’art. 4.1.7 del GDPR è Pacini Editore Srl., con sede legale in 56121 Pisa, Via A Gherardesca n. 1.
Per esercitare i diritti ai sensi del GDPR di cui al punto 6 della presente informativa l’utente potrà contattare il Titolare e potrà effettuare ogni richiesta di informazione in merito all’individuazione dei Responsabili del trattamento, Incaricati del trattamento agenti per conto del Titolare al seguente indirizzo di posta elettronica: privacy@pacinieditore.it. L’elenco completo dei Responsabili e le categorie di incaricati del trattamento sono disponibili su richiesta.
Ai sensi dell’art. 13 Decreto Legislativo 196/03 (di seguito D.Lgs.), si informano gli utenti del nostro sito in materia di trattamento dei dati personali.
Quanto sotto non è valido per altri siti web eventualmente consultabili attraverso i link presenti sul nostro sito.
Il Titolare del trattamento
Il Titolare del trattamento dei dati personali, relativi a persone identificate o identificabili trattati a seguito della consultazione del nostro sito, è Pacini Editore Srl, che ha sede legale in via Gherardesca 1, 56121 Pisa.
Luogo e finalità di trattamento dei dati
I trattamenti connessi ai servizi web di questo sito hanno luogo prevalentemente presso la predetta sede della Società e sono curati solo da dipendenti e collaboratori di Pacini Editore Srl nominati incaricati del trattamento al fine di espletare i servizi richiesti (fornitura di volumi, riviste, abbonamenti, ebook, ecc.).
I dati personali forniti dagli utenti che inoltrano richieste di servizi sono utilizzati al solo fine di eseguire il servizio o la prestazione richiesta.
L’inserimento dei dati personali dell’utente all’interno di eventuali maling list, al fine di invio di messaggi promozionali occasionali o periodici, avviene soltanto dietro esplicita accettazione e autorizzazione dell’utente stesso.
Comunicazione dei dati
I dati forniti dagli utenti non saranno comunicati a soggetti terzi salvo che la comunicazione sia imposta da obblighi di legge o sia strettamente necessario per l’adempimento delle richieste e di eventuali obblighi contrattuali.
Gli incaricati del trattamento che si occupano della gestione delle richieste, potranno venire a conoscenza dei suoi dati personali esclusivamente per le finalità sopra menzionate.
Nessun dato raccolto sul sito è oggetto di diffusione.
Tipi di dati trattati
Dati forniti volontariamente dagli utenti
L’invio facoltativo, esplicito e volontario di posta elettronica agli indirizzi indicati su questo sito comporta la successiva acquisizione dell’indirizzo del mittente, necessario per rispondere alle richieste, nonché degli eventuali altri dati personali inseriti nella missiva.
Facoltatività del conferimento dei dati
Salvo quanto specificato per i dati di navigazione, l’utente è libero di fornire i dati personali per richiedere i servizi offerti dalla società. Il loro mancato conferimento può comportare l’impossibilità di ottenere il servizio richiesto.
Modalità di trattamento dei dati
I dati personali sono trattati con strumenti manuali e automatizzati, per il tempo necessario a conseguire lo scopo per il quale sono stati raccolti e, comunque per il periodo imposto da eventuali obblighi contrattuali o di legge.
I dati personali oggetto di trattamento saranno custoditi in modo da ridurre al minimo, mediante l’adozione di idonee e preventive misure di sicurezza, i rischi di distruzione o perdita, anche accidentale, dei dati stessi, di accesso non autorizzato o di trattamento non consentito o non conforme alle finalità della raccolta.
Diritti degli interessati
Ai soggetti cui si riferiscono i dati spettano i diritti previsti dall’art. 7 del D.Lgs. 196/2003 che riportiamo di seguito:
1. L’interessato ha diritto di ottenere la conferma dell’esistenza o meno di dati personali che lo riguardano, anche se non ancora registrati, e la loro comunicazione in forma intelligibile.
2. L’interessato ha diritto di ottenere informazioni:
a) sull’origine dei dati personali;
b) sulle finalità e modalità del trattamento;
c) sulla logica applicata in caso di trattamento effettuato con l’ausilio di strumenti elettronici;
d) sugli estremi identificativi del titolare, dei responsabili e del rappresentante designato ai sensi dell’articolo 5, comma 2;
e) sui soggetti o delle categorie di soggetti ai quali i dati personali possono essere comunicati o che possono venirne a conoscenza in qualità di rappresentante designato nel territorio dello Stato, di responsabili o incaricati.
3. L’interessato ha diritto di ottenere:
a) l’aggiornamento, la rettificazione ovvero, quando vi ha interesse, l’integrazione dei dati;
b) la cancellazione, la trasformazione in forma anonima o il blocco dei dati trattati in violazione di legge, compresi quelli di cui non è necessaria la conservazione in relazione agli scopi per i quali i dati sono stati raccolti o successivamente trattati;
c) l’attestazione che le operazioni di cui alle lettere a) e b) sono state portate a conoscenza, anche per quanto riguarda il loro contenuto, di coloro ai quali i dati sono stati comunicati o diffusi, eccettuato il caso in cui tale adempimento si rivela impossibile o comporta un impiego di mezzi manifestamente sproporzionato rispetto al diritto tutelato.
4. L’interessato ha diritto di opporsi, in tutto o in parte:
a) per motivi legittimi al trattamento dei dati personali che lo riguardano, ancorché pertinenti allo scopo della raccolta;
b) al trattamento di dati personali che lo riguardano a fini di invio di materiale pubblicitario o di vendita diretta o per il compimento di ricerche di mercato o di comunicazione commerciale.
Dati degli abbonati
I dati relativi agli abbonati sono trattati nel rispetto delle disposizioni contenute nel D.Lgs. del 30 giugno 2003 n. 196 e adeguamenti al Regolamento UE GDPR 2016 (General Data Protection Regulation) a mezzo di elaboratori elettronici ad opera di soggetti appositamente incaricati. I dati sono utilizzati dall’editore per la spedizione della presente pubblicazione. Ai sensi dell’articolo 7 del D.Lgs. 196/2003, in qualsiasi momento è possibile consultare, modificare o cancellare i dati o opporsi al loro utilizzo scrivendo al Titolare del Trattamento: Pacini Editore Srl – Via A. Gherardesca 1 – 56121 Pisa. Per ulteriori approfondimenti fare riferimento al sito web http://www.pacinieditore.it/privacy/
Subscriber data
Subscriber data are treated according to Italian law in DLgs, 30 June 2003, n. 196 as updated with the UE General Data Protection Regulation 2016 – by means of computers operated by specifically responsible personnel. These data are used by the Publisher to mail this publication. In accordance with Art. 7 of the above mentioned DLgs, 30 June 2003, n. 196, subscribers can, at any time, view, change or delete their personal data or withdraw their use by writing to Pacini Editore S.r.L. – Via A. Gherardesca 1, 56121 Ospedaletto (Pisa), Italy. For further information refer to the website: http://www.pacinieditore.it/privacy/
Cookie
Che cos’è un cookie e a cosa serve?
Un cookie e una piccola stringa di testo che un sito invia al browser e salva sul tuo computer quando visiti dei siti internet. I cookie sono utilizzati per far funzionare i siti web in maniera più efficiente, per migliorarne le prestazioni, ma anche per fornire informazioni ai proprietari del sito.
Che tipo di cookie utilizza il nostro sito e a quale scopo? Il nostro sito utilizza diversi tipi di cookie ognuno dei quali ha una funzione specifica, come indicato di seguito:
TIPI DI COOKIE
Cookie di navigazione
Questi cookie permettono al sito di funzionare correttamente sono usati per raccogliere informazioni su come i visitatori usano il sito. Questa informazione viene usata per compilare report e aiutarci a migliorare il sito. I cookie raccolgono informazioni in maniera anonima, incluso il numero di visitatori del sito, da dove i visitatori sono arrivati e le pagine che hanno visitato.
Cookie Analitici
Questi cookie sono utilizzati ad esempio da Google Analytics per elaborare analisi statistiche sulle modalità di navigazione degli utenti sul sito attraverso i computer o le applicazioni mobile, sul numero di pagine visitate o il numero di click effettuati su una pagina durante la navigazione di un sito.
Questi cookie sono utilizzati da società terze. L’uso di questi cookie normalmente non implica il trattamento di dati personali. I cookie di terze parti derivano da annunci di altri siti, ad esempio messaggi pubblicitari, presenti nel sito Web visualizzato. Possono essere utilizzati per registrare l’utilizzo del sito Web a scopo di marketing.
Come posso disabilitare i cookie?
La maggior parte dei browser (Internet Explorer, Firefox, etc.) sono configurati per accettare i cookie. Tuttavia, la maggior parte dei browser permette di controllare e anche disabilitare i cookie attraverso le impostazioni del browser. Ti ricordiamo però che disabilitare i cookie di navigazione o quelli funzionali può causare il malfunzionamento del sito e/o limitare il servizio offerto.
Per avere maggiori informazioni
l titolare del trattamento è Pacini Editore Srl con sede in via della Gherardesca n 1 – Pisa.
Potete scrivere al responsabile del trattamento Responsabile Privacy, al seguente indirizzo email rlenzini@pacinieditore.it per avere maggiori informazioni e per esercitare i seguenti diritti stabiliti dall’art. 7, D. lgs 196/2003: (i) diritto di ottenere la conferma dell’esistenza o meno di dati personali riguardanti l’interessato e la loro comunicazione, l’aggiornamento, la rettificazione e l’integrazione dei dati, la cancellazione, la trasformazione in forma anonima o il blocco dei dati trattati in violazione di legge; (ii) diritto di ottenere gli estremi identificativi del titolare nonché l’elenco aggiornato dei responsabili e di tutti i soggetti cui i suoi dati sono comunicati; (iii) diritto di opporsi, in tutto o in parte, per motivi legittimi, al trattamento dei dati relativi all’interessato, a fini di invio di materiale pubblicitario o di vendita diretta o per il compimento di ricerche di mercato o di comunicazioni commerciali.
Per modificare le impostazioni, segui il procedimento indicato dai vari browser che trovi alle voci “Opzioni” o “Preferenze”.
Per saperne di più riguardo ai cookie leggi la normativa.
